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营改增全面实施后企业增值税会计与税务处理差异分析

时间:2017-12-14 13:59来源:未知 作者:360期刊网 点击:

  营改增全面实施后企业增值税会计与税务处理差异分析

  赵瑞萍

  随着我国市场经济的不断发展,我国也进行了一系列的税制改革,其中营改增是一项重要的税收政策,在几年的营改增试点过程中取得了较大的成绩,在全面实施营改增之后对企业来说也是一做机遇和挑战,企业在全面实施营改增之后在增值税和税务处理上也会有所不同,因此在全面实施营改增后对企业增值税会计与税务处理差异分析是十分有必要的。本文分析了全面营改增后企业增值税会计和税务处理的变化,并提出了几点全面实施营改增企业会计处理和纳税筹划的建议。

  一、全面营改增后企业增值税会计的变化

  在全面实施营改增之后对企业增值税会计处理带来的变化主要体现在以下几个方面上:

  (一)对于过渡性财政扶持资金会计处理带来的变化

  一从实际情况来看,企业在生产经营的过程中会接受到国家的一些财政资金支持,很多情况下这些资金扶持政策是不征收税的,可以说在很多国家中这部分过渡性财政扶持资金是免税的,但是如果财政性资金在一些国家不免税,企业的会计人员就要重点的对这项工作进行审查。因此在全面实施营改增之后,企业的会计人员要认真的对过渡性财扶持资金进行分析,主要是对哪部分属于税收政策、哪部分不属于税收优惠进行区分,还要正确的掌握因改增之后处理过渡性财政扶持资金的方式,当对财政资金进行申请的时候,企业要借记“其他应收款”,贷记“营业外收入”;当政府给予企业财政扶持资金的时候,企业要按照实际接受的数额借记“银行存款”,贷记“其他应收款”。显然这项工作会大大的加大企业会计人员的工作量。

  (二)对增值税期末留底额处理带来的变化

  有一些一般纳税人在经营过程中会面临怎样处理期末增值税留底额的问题,特别是一些一般纳税人会涉及到应税服务项目,因此在全面实施营改增之后,在“应交税费”科目下设置“增值税留底税额”二级科目,这样就能详细的记录应税服务中不能进行抵扣的销项税额,这项工作需要企业会计人员在月初认真的完成。

  二、全面营改增后企业税务处理的变化

  全面营改增后企业税务处理的变化主要体现在以下几点上:

  (一)减少了企业可以抵扣成本费用的数额

  根据我国税法的规定在营改增之前,企业的运输费用、劳务费用和一些其他费用,会被纳入到企业的费用成本当中去,并可以在所得税前全部扣除,但是在全面实施营改增之后,企业运输费用、劳务费用和一些其他费用中的进项税部分是不能够进行所得税前扣除的。

  (二)减少了所得税前抵扣的流转税

  根据我国税法的规定,在全面实施营改增之前企业需要缴纳的营业税,可以在所得税之前进行扣除,然而在全面实施营改增之后,企业的营业税会转移成增值税,按照国家税法的规定这些增值税是不可以在所得税前扣除的,因此也就在一定程度上加大了企业的税收负担。

  (三)对企业购进固定资产计税基础的影响

  例如在营改增全面实施之前,交通运输业在购置固定资产的时候,需要按照百分之三的所得税税率上缴营业税,但是在实施营改增之后就不需要缴纳这部分的营业税,对购置固定资产的成本带来了较大的变化。

  三、全面实施营改增企业会计处理和纳税筹划的建议

  通过上述我们可以看出在全面实施营改增之后,会对企业的增值税会计处理和税务处理带来一些差异性的变化,因此我们要采用以下的方法来应对这些差异:

  (一)做好全面营改增的对接工作

  对于企业来说全面实施营改增是一项国家的税收优惠政策,为了更好的发挥出这项税收优惠政策的效果和作用,就要做好实施全面营改增前后的对接工作。在全面实施营改增之后会增加一部分企业的增值税业务量,这就会在一定程度上降低企业会计处理和税务处理的效率,因此在全面实施营改增之前,就应该认真的按照税收政策的规定和要求,提前做好全面营改增的准备工作,掌握准确的会计数据和会计处理方法,这样才能为全面实施营改增后的会计工作奠定一个坚实的基础,防止在全面营改增会计处理上出现问题。

  (二)正确保管、使用增值税发票

  企业目前实际的经营情况可以通过增值税发票客观真实的进行反映,特别是在全面实施营改增之后,对增值税发票的保管、使用对于企业来说是十分重要的。因此企业要详细的记录税金的实际账单,及时的了解国家最新的税收优惠政策,努力实现财务管理与税收筹划方案桕一致。同时企业也要派专门的发票管理人员来保管和使用增值税专用发票,当增值税发票丢失的时候,要第一时间向税务机关报告以及备案,严禁乱开、违法开具增值税专用发票行为的发生。

  (三)合理合法的进行纳税筹划

  在全面实施营改增之后,企业要根据新税收政策的规定进行合法合理的纳税筹划工作,首先发生抵扣增值税义务的时间,是纳税人实行增值税义务的时间;其次由于增值税发票申报纳税的时间是在认证的次月,在当期如果企业的销项税额不足,就无法进行及时的进项税额抵扣,因此当企业购买金额较大的固定资产的时候,就要在规定l80天的认证期间内,选择出一个适当的时点进行认证。

  四、总结

  综上所述,在全面实施营改增之后会给企业增值税会计和税务处理带来变化,因此企业的领导者要在实践工作中认识到这些差异性的存在,要积极的从自身企业的实际情况出发,采用科学合理的方法来应对这些差异,这样才能够更好的利用好全面实施营改增这一契机,利用好国家的这项税收政策,做好税收筹划工作,促进企业获得健康稳定的发展。

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