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或有事项会计处理存在的问题和对策

时间:2018-01-25 17:24来源:未知 作者:360期刊网 点击:

  或有事项会计处理存在的问题和对策

  ◇张海萍 中石化齐鲁分公司胜利炼油厂

  随着市场经济的发展和现代企业机制的转变,企业的融资渠道日益增多,财务关系日渐复杂,或有事项越来越多地存在于企业的经营活动中,并对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响。因此,企业必须正确地确认、计量、披露和处理或有事项,提高会计信息质量,防范和控制或有事项风险。

  一、或有事项的基本概念

  1.或有事项的概念。或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况,其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。致口:未决诉讼产品质量保证、债务担保等就是或有事项。

  2.或有事项的确认。对于损失性或有事项引起的义务,应明确其是否符合准则规定的三个条件:①该义务是企业承担的现时义务;②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;③该义务的金额能够可靠地计量。如果或有事项引起的义务能够同时满足以上三个条件,应确认为一项负债,作为“预计负债”列入资产负债表,相应的或有损失列入利润表。不能同时满足三个条件的义务,作为或有负债,不能在表内予以确认。

  3.或有事项的计量。对于因或有事项而确认的预计负债进行计量时,准则要求“其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数”。并明确了最佳估计数的计量方法:(1)如果所需支出存在着一个金额范围,则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定;(2)如果所需支出不存在着一个金额范围,则最佳估计数应按如下方法确定:一是或有事项涉及单个项目时,最佳估计数按最可能发生金额确定;二是或有事项涉及多个项目时,最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。

  二、或有事项会计处理存在的问题

  市场经济的发展,或有事项这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中并对企业的财务状况和经营成果产生较大的影响,或有事项的地位也显得尤为重要。绝大部分公司在或有事项相关信息的处理、披露上是不明确、不完整甚至有些采取回避的态度。

  1.或有事项定义的问题。或有负债定义中对负债的确认标准不科学。我国《或有事项准则》规定与或有事项相关的义务同时满足下列条件,应当确认为预计负债:①该义务是企业承担的现时义务;②履行该义务很可能导致经济利益流出企业;③该义务的金额能够可靠地计量。这样,或有负债无论作为潜在义务还是现时义务,均不符合负债的确认条件,因而不予表内确认,只是关于如何披露的问题。这彻底改变了以往“或有负债在满足条件的情况下可以确认”的提法,实际上就是将“或有负债”划分为两种情况:一是可确认的,不再称为“或有负债”;二是现行准则中所指的不予确认的“或有负债”。

  2.或有事项的计量依据不客观。我国《或有事项准则》规定:预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。如果所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同,最佳估计数应当按照该范围的上下值平均值确定。在其他情况下,最佳估计数应当分别处理:或有事项涉及单个项目的,按照最可能发生金额确定;或有事项涉及多个项目的,按照各种可能结果及相关概率计算确定。

  3.或有事项的披露过于保守。准则中的规定对或有负债的会计处理过于保守。由于或有事项的结果是否发生具有不确定性,在其会计处理过程中,总是尽可能高估负债或损失,低估可能的资产或利得。因此,对或有资产均不予确认,一般也不披露,只有在很可能发生时,才在报表附注中作特别谨慎的披露,以防止对使用者的误导。而对或有负债虽然也不予确认,但只要是可能发生的均应在附注中披露。除此之外,准则中还要求对经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债,即使其导致经济利益流出企业的可能性极小,也应予以披露,这样的规定显得过于保守了,资产负债应该同等对待。

  4.或有事项披露不充分、不规范。我国《或有事项准则》只规定企业应当在附注中披露预计负债的以下信息:预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定陛的说明;预计负债的期初、期末余额和本期变动情况;预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。准则规定的对或有负债的披露不规范。我国《或有事项准则》规定企业应分类披露如下内容:或有负债的种类及其形成原因;经济利益流出不确定性的说明;或有负债预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性;无法预计的,应当说明原因。此外,对预计负债的提取基数和比例没有明确的要求,预计负债的提取存在的不恰当性难以识别。

  5.或有事项未考虑的情况和问题。我国准则的适用范围对规范现有的或有事项基本是恰当的,但对有些条件不够成熟的企业所得税、环境污染整治等业务的要求太低,不予确认也不予披露。随着经济的发展和企业经济活动的增多,准则渐显不足。因此,将所得税、保险合同、环境污染整治等业务造成的或有事项列入适用范围,并为所得税、保险合同、环境污染整治等提供实例作为操作参考是当前经济发展的必然要求。同时,我国准则虽然也涉及担保、应收票据贴现这两个金融工具项目,但尚未将与金融工具有关的一系列经济业务都考虑到准则的适用范围内。

  二、完善或有事项会计处理的思路和对策

  1.提高或有事项确认的客观陛。或有事项会计处理存在的主要问题是当前的会计暌例对可能陛的划分(即很可能、有可能和极小可能)主观性太大,且不同的人对同一或有事项的可能陛会有不同的理解,继而会得出不同的结论。其结果往往对会计信息的可比陛和一致性产生较大影响。准则制定机构可以再进一步增强准则的可操作性,监管部门应加强对审计师和上市公司的监管,在核算时加强对不确定性的估计和判断。

  2.加强或有事项计量依据的合理陛。我国《或有事项准则》在确认最佳估计数时:或有事项涉及单个项目的,最佳估计数按照最可能发生金额确定。《国际会计准则第37号》作了一项补充规定,即:如果或有事项的其他可能结果大部分均比最可能结果的金额高或低,则最佳估计数将是较高或较低的金额。根据既然谨慎原则预计负债也应同其他负债一样不得低估,但也不能过分的高估。我国《或有事项准则》可参照《国际会计准则第37号》对上述隋况作出必要规定。这样做便可以完善我国的或有事项准则,提高或有事项计量的客观陛与准确性,减少风险。

  3.增强或有事项披露的充分性。准则规定企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能会给企业带来经济利益,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。在实际工作中,由于或有事项特别是或有负债可能会影响企业的持续经营能力,有些企业在披露或有事项时避重就轻,披露不充分。如只披露或有负债形成原因,不披露对企业预计产生的财务影响和补偿的可能性。有些企业对可能发生的或有事项估计不足,还有些企业宁愿披露一些所谓的“或有资产”的好消息,不愿披露或有负债;同时,有些企业过于保守,只披露或有事项,没有考虑或有资产未来的利益。或有事项不充分、不及时披露会影响会计报表使用者正确判断。

  4.健全相关法律法规,完善企业治理结构。正因为我国对或有事项的法律法规并不健全,不但不利于市场经济的稳定,也给了企业可乘之机。面对企业或有事项产生的一些新问题,有些并不在准则涵盖的范围之内,所以,现阶段我国迫切需要加强对国际会计准则最新发展动态的研究,充分借鉴国际会计准则的成功经验,在兼顾我国会计环境和会计制度的基础上,进一步完善企业会计准则,规范会计行为,使我国企业会计核算和信息披露更加规范,逐步提高会计信息的可信度,有助于市场主体的完善和发展,促进市场经济的良性发展。

  5.拓宽或有事项的适用范围。或有事项的发生情况的增多及发生可能性的增加,将所得税、保险合同、环境污染整治等业务造成的或有事项都应一一列入适用范围,而且与金融工具有关的一系列经济业务都应该考虑到准则内。近些年金融工具日趋复杂,衍生金融工具不断涌现,而且其不确定性很高。既然我国的准则制定起步较晚,那么,就应将实用性与超前性相结合,加快准则完善的步伐,拓宽或有事项的适用范围。总之,或有事项作为一种特殊的经济事项,随着市场经济的发展和企业经营活动越来越复杂,对企业财务会计会计信息以及经营决策的影响越来越大,会计处理过程中对或有事项的要求也越来越高。我国应加强对国际会计准则最新发展动态的研究,充分借鉴国际会计准则的成功经验:在充分考虑我国会计环境和会计处理现状的基础上,完善或有事项的会计准则、会计制度,努力提高会汁人员素质,规范会计核算和信息披露,增强计量和披露的客观陛,提高会计信息的可信度。同时,企业应该正确确认,计量,披露或有事项,在财务报表上充分反映或有事项,使信息使用者能够更加了解企业的财务经营状况,从而做出正确的经济决策。

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