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浅论会计法律责任及其协调

时间:2017-04-06 15:15来源:未知 作者:360期刊 点击:

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  【摘要】会计法律责任主要涉及行政责任、民事法律责任、刑事法律责任。本文试图从分析会计的若干法律责任的类型入手,探索各项法律责任之间的冲突及其协调。

  【关键词】会计法律责任协调

  一、我国会计法律责任的分类

  1.行政责任。《中华人民共和国会计法》(以下简称《会计法》)作为会计法律体系中的核心法规,使会计法律关系的主要规范性文件,其规定的会计法律责任极具代表性。《会计法》第6章“法律责任”专门用8个条文规定了会计的各项法律责任。其中第42条规定针对会计人员的10种行为给予罚款、吊销会计从业资格证书、行政处分等行政责任。

  第43至第45条规定对“伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告”、“隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告”、“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告”的行为给予“通报、罚款、降级、撤职、开除、吊销会计从业资格证书”等行政处罚。第46至第48条分别针对单位负责人、财政部门及有关行政部门的工作人员等相关人员尚不构成犯罪的违规行为给予行政处分。第四十九条针对违反本法规定,同时违反其他法律规定的,由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚。

  《中华人民共和国注册会计师法》(以下简称《注册会计师法》)第6章第39至42条规定对注册会计师和会计师事务所违法本法规定但尚不构成犯罪的行为给予警告、没收违法所得、罚款、吊销注册会计师证书、暂停事务所经营业务或者予以撤销等行政处罚。这与《会计法》的规定一脉相承。

  《中华人民共和国公司法》(以下简称《公司法》)第199至第205条、第207至208条都涉及对会计法律责任的规定,其中多是以“罚款”为主。

  《中华人民共和国证券法》(以下简称《证券法》)与会计法律责任有关的条文主要使第193条、第202条和第225条,其中主要责任形式也是“责令改正”、“给予警告”、“罚款”等。

  2.刑事责任。在我国,规定刑事法律责任的最重要法律文件是《中华人民共和国刑法》(以下简称《刑法》),但一些涉及会计法律关系的法律中,也有对刑事责任的原则性规定。比如《会计法》第43至第47条除了规定行政责任外,也规定“构成犯罪的,依法追究刑事责任”。《公司法》第216条也规定:“违反本法规定,构成犯罪的,依法追究刑事责任”。

  我国刑法实行严格的“罪行法定原则”,其景点表述是:“法无明文规定不为罪”、“法无明文规定不处罚”.《中华人民共和国刑法》(以下简称《刑法》)第三条:“法律明文规定为犯罪行为的,依照法律定罪处刑;法律没有明文规定为犯罪行为的,不得定罪处刑”。罪行法定原则产生的思想渊源使三权分立学说与心理强制说,为保障公民的人权和自由,必须使公民能够事先预测自己行为的性质与后果,故什么使犯罪,对犯罪如何处罚,必须在事前明文规定。

  根据刑法理论,罪刑法定原则要求规定犯罪及其法律后果的法律必须是立法机关制定的成文法律,行政规章不得规定刑罚,习惯法不得作为刑法的渊源,判例也不应作为刑法的渊源。

  在《刑法》中,与会计法律相关的法律主要有第158条至第162条、第180条至182条、第229条等。其惩处的行为主要是:“使用虚假证明文件或者采取其他欺诈手段虚报注册资本”、“虚假出资”、“隐瞒重要事实或者编造重大虚假内容”、“提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告,或者对依法应当披露的其他重要信息不按照规定披露”、“编造并且传播影响证券、期货交易的虚假信息,扰乱证券、期货交易市场”等。刑罚方式主要是“罚金”、“拘役”和“有期徒刑”。

  3.民事责任。我国对民事法律责任作出规定的会计法律条款较少,《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》都只是作出了原则性的但不系统而且缺乏可操作性的规定,如《注册会计师法》第42条、《公司法》第215条、《证券法》第232条都原则性地规定:违反本法规定,应当承担民事赔偿责任。

  二、我国会计法律责任的特征

  我国的会计法律制度在法律责任的规定上,呈现出“重行政处罚,轻民事赔偿,刑事责任不完善”的特点。

  1.在法律责任的规定上,我国会计法律体系中对行政处罚规定得较为详细,相对于刑事责任和民事责任来说,行政责任在承担的主体,处罚的方式、力度上规定得比较具体,具有可操作性。

  2.由于罪刑法定原则的限制,对违法行为科以刑罚必须以《刑法》条文为准,但《刑法》中直接规定会计违法的条文很少,这样致使很多其他会计法律中规定的刑事处罚条款难以落实这样,即使存在严重的违法行为,也可能由于在《刑法》中找不到相应法律条文而无法对其进行惩处。

  3.民事法律责任的条款也存在比较零散缺乏可操作性的问题。而且,对于会计违法行为多是以行政处罚和刑事处罚为主,很少涉及民事赔偿问题。

  三、会计法律体系的协调

  1.会计法律体系的协调应遵循宪法至上的原则。我国的《宪法》不仅规定了当代中国法的本质和基本原则,也规定了其他法律部门的指导原则。《宪法》作为最基本的法律规范,是我国的根本大法,其他任何法律法规不得与其项抵触,否则当然无效。此外,从法理学上来讲,还需要遵循上位法优于下位法、新法优于旧法、特别法优于普通法的法理原则。

  2.加强法律解释在会计法律体系中的运用。法律解释指一定的人或组织对法律的规定意义的说明与阐述。法律解释既是人们日常法律实践的重要组成部分,又是法律实施的一个重要前提。美国学者帕森( Parsons,1986)则认为,解释功能可以说是法律制度的核心功能,法律的生命在于理解、诠释和运用。法律之所以需要解释,主要是由于制定法的开放性。无论是立法还是法律适用,均需要面对法律语言,从而难免遇到语言的多义性、模糊性和评价的开放性的问题。另外由于法律具有的概括性特征决定了法律规范体系不可能涵盖社会生活的各个方面,而法律的滞后性和社会性又要求必须要利用诠释的方法使法律不断得到完善和发展。

  3.提高会计法律的立法水平。根据《立法法》等相关法规的规定,我国的立法机关为全国人大或其常务委员会。但在立法实践中,对于一些专业性很强的法律法规诸如《会计法》、《注册会计师法》等一般由相关国务院主管部门提供草案再交由全国人大及其常委会讨论通过,这样,就存在偏重会计专业问题而疏于法律基础和相关法理考虑的问题。这样,在客观上可能造成会计法律的概念或定义不统一,得不到法律界的普遍认同。所以亟需建立一套协调机制,以财政部门为主导,并融合和优化立法队伍,提高立法水平。另外,会计法律需要建立的是一个各司其职的法律体系,具体而言,由《刑法》规定刑事责任,由《民法》调整民事责任,而《会计法》、《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《税收征管法》等会计法律规范只追究相关的行政责任。

  参考文献:

  [1]全国人民代表常务委员会法制工作委员会编《中华人民共和国法律汇编》,2009.

  [2]许家林,张华林.法理视角的会计法规体系协调研究[J].财会通讯,2007( 05).

  [3]黎仁华,注册会计师法律责任研究[J].财经科学,2001(02).

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