关于会计专业硕士研究生开题报告详解
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题目：中国政府会计改革问题研究
一、论文选题的意义
对政府会计改革问题进行研究，从理论上看，将会丰富我国会计理论，填补政府会计研究领域的某些空白。从实践上讲，构建符合我国国情的政府会计体系，有利于如实反映各级政府部门履行职责和实现职能的情况;有利于有效监督和评价政府工作，优化政府机构设置和职责配备;有利于建立和健全政府会计控制体系，防范舞弊、贪污，确保公共资金、资源的安全和完整;还有利于政府会计的国际协调，提高我国政府会计的国际地位，推动中国会计理论和实务的不断完善和发展。
二、国内外研究现状及趋势
(一)国外研究现状及趋势
1.国际公共部门会计准则发展情况
20世纪80年代开始，特别是90年代以来，政府会计国际化趋势越来越明显，国际会计师联合会下设的国际公共部门委员会(以下简称委员会)所制定的国际公共部门会计准则(IPSAS)在政府会计全球协调中扮演重要角色。在制定IPSAS和准则实施过程中，委员会的目标是寻求提升政府财务信息质量，改进政府决策，避免财政和经济危机，增加政府透明度，加强治理安排，以提高人民的生活水平。
IPSAS发展分两个阶段：一是1986年—20世纪90年代中期，准则项目理论研究和体系框架构成。在这期间委员会重点研究公共部门会计和财务报告关键性基础问题，包括对财务报告目标、财务报告要素及其定义、确认标准计量基础、报告主体等议题展开研究。选择并调查了某些国家会计实践，也对概念和被选方案进行深入分析研究，发表了一系列研究公告，并发布具体辖区向应计制转变案例研究报告书来支持这些研究公告。二是从1996年下半年开始，委员会启动具体准则制定工作—为公共部门实体制定和发布一套“核心”IPSAS，截止2005年6月底，委员会共发布21项应计制下的核心IPSAS。IPSAS是以完全应计制为会计基础，要求披露非流动资产和长期负债，以公允价表达政府期末的财务状况，要求对收入和费用进行配比以正确计算盈余或赤字，鼓励但不要求提供预算比较信息。同时要求财务报告主体应当包括政府拥有和控制的主体，财务报告要适当披露政府可分辨的分部信息及政府与其他主体的财务关系。IPSAS制定历史并不长，目前在发展中，尚存在不少缺陷，如Chan(2003年)就提出IPSAS基于完全应计制和现金制，不具有普遍适用性，建议恢复多种应计制基础等。
2.西方政府会计改革情况
20世纪70年代末80年代初，西方发达国家先后推行了以结果为导向、聚焦绩效的新公共管理改革。为配合公共领域变革，在新西兰率先进行政府会计改革，而后澳大利亚、英国、德国、美国等西方国家也先后进行了政府会计改革。
在全球范围来看新西兰是最早在整个会计系统中进行全面改革的国家。20世纪80年代初，新西兰遭遇经济增长率减缓，公共部门支出水平连年攀升，政府公债信用评级持续下降的局面，为缓解危机新西兰在公共部门推行了一系列改革，同时决定在政府会计系统全面引入权责发生制。1989年至1990年间，绝大多数政府部门成功实现了政府会计权责发生制转型;1991年新西兰政府整个财务报告转为权责发生制;1994年政府已经全面构建了基于权责发生制的财务管理和预算系统。新西兰的改革取得财政支出明显减少;政府财政透明度显著提高;政府工作效率较大提升等成效，但也面临着改革成本与产出定价等问题。
全球化发展趋势、欧洲一体化进程、本国信息需求提高及公众对信息服务提出更高要求推动了法国政府会计改革，2001年法国通过一项新法案，确定法国中央政府建立三套会计系统：一是预算会计系统，该系统主要是承续法国原有的预算会计系统，继续采用收付实现制为基础，对预算活动的现金流入和流出进行核算;二是财务会计系统，该会计系统主要对中央政府所有活动进行核算，除中央政府特有的业务活动外，其他活动全部采用企业会计原则，包括权责发生制进行核算;三是成本会计系统，该系统采用项目预算，对每一项目进行严格的成本控制和绩效评价。法案规定这一重大改革从2006年开始实施。
美国实行联邦制政体，经历了联邦会计、州和地方政府会计两条独立的改革途径，通过渐进式改革，两者最终在概念上取得了趋同，都要求采用应计制编制政府层面合并财务报表。具体表现为：认为综合财务计量和业绩计量的长期目标是促进受托责任;强调使用者导向的外部报告;披露管理讨论和分析内容以方便使用者理解财务报表;强调编制并披露完整资产负债表;承诺采用应计制会计基础，但实际执行时做出让步;承诺提供政府层面财务报告，要求实际结果和预算数据之间的比较;要求充分且允当的准则制定程序和公开程序。当然，两个层面的会计准则还存在内容、报告使用者、报表披露方式、准则制定机构、监督方式等方面的不同。
虽然西方发达国家在政府会计改革模式、改革举措、改革效果等方面积累了丰富的经验，但我国与西方国家在政治、经济体制上有较大差别，在会计环境截然不同的中国，上述研究成果需结合实际，区别对待。
(二)国内研究现状及趋势
目前，国内的研究文献主要集中在以下几方面：
一是我国政府会计目标定位研究。王湛(2006年)、时津(2006年)、朱雪峰(2006年)、于国旺(2004年)分别从我国政府会计环境、国库集中收付制度改革、国际通行目标理论、公共受托责任等方面入手，对我国政府会计目标进行研究，提出为使用者提供有助于评价政府受托责任的信息是政府会计最高目标。路军伟(2006年)基于会计职能和会计环境双重视角，在对政府会计目标和政府财务报告目标辨析基础上，提出我国政府会计目标应包括检查、防范舞弊，保护公共财政资金安全，确保政府对预算依从性等合规性受托责任的实现;健全公共部门财务管理和绩效管理;促进政府公共受托责任三个层次。陈小悦和陈璇(2005年)提出政府会计的目标在于实现政府履行职责的高经济透明度，并探讨了政府会计目标及其与对外报告目标的联系与区别等相关问题。
二是对政府会计确认基础的研究。陈宙(2007年)、姜韶和孟阳光(2007年)认为先行我国实行收付实现制存在固定资产监督管理、隐性负债、不能满足成本管理需要，财务成果易被管理当局操纵等局限性，应在政府会计领域有选择的、分步推行权责发生制。张雪芬(2007年)、朱雪峰(2003年)对经济合作与发展组织(OECD)国家采用权责发生制的有关情况进行了总结，指出我国应积极借鉴国际经验，逐步向权责发生制过渡。杨朝晖(2007年)在引入权责发生制路径选择中提出以修正的权责发生制做为过渡基础，选择重要预算科目作为突破口，先政府会计系统后政府预算系统，先地方政府后中央政府等。邢俊英(2006年)认为政府负债风险控制对政府会计信息的需求将对会计基础选择产生重要影响，权衡利弊，提出对政府负债采用权责发生制会计基础进行确认和报告，应是实现政府风险控制目标的必由之路。毕记满、杨成文(2007年)、石英华(2007年)、李建发(2001年)、陈晓和宋衍蘅(2002年)、张矛(2003年)等分别从隐性债务、国际比较、优劣分析、政府职能等角度对我国政府会计确认基础从收付实现制转向权责发生制进行了研究。
三是构建政府会计体系的建议及思路。鲁峰(2007年)、赵建华、曹春英(2007年)、佘定华、何兰兰、高军(2007年)等分别从我国预算会计环境变化、存在问题、绩效导向、经济学委托代理理论等入手，提出应从引入权责发生制、重新明确预算会计分类、完善政府会计信息系统，建立政府会计准则体系、强化绩效管理等方面进行改革，构建我国政府会计体系。赵伟平和张新宁(2007年)提出要从中国国情出发构建政府会计体系，会计规范上，制定统一的会计准则;会计对象上扩展为价值运动;会计模式上转变为基金会计;会计确认基础上逐步向权责发生制转变。赵合运(2007年)提出要以提升财政透明度为导向，从政府会计范围、会计基础、财务报告等方面入手建立能充分反映政府财务状况透明度的政府会计体系。王晨明(2007年)提出构筑我国政府会计体系需要把握紧密联系政府会计环境、成本效益和政府目标制约这三条原则，建议使用基金会计或“有效预算会计+政府财务会计”的模式。王湛(2007年)对政府会计制度改革模式上倾向于自上而下以政府为改革主体的强制性制度变迁模式，认为强制性制度变迁模式的结构性问题可以通过优化制度设计模式来减少对制度有效性的影响。王雍军(2007年)认为我国政府会计改革，应充分借鉴发达国家的双重方法，一方面采用基于支出周期概念的预算会计模式以确保对预算执行的有效监控，另一方面继续采用现金基础会计报告，披露公共部门的财务状况。改革的次序是：在保留和完善现金制基础的前提下，将核算范围扩展到支出周期各个阶段的交易，只是在这项工作巩固后，才考虑逐步引进修正或全面的应计基础。
上述国内文献研究，虽然比较一致的提出我国政府会计改革是大势所趋，但大多数仅针对改革的某一个方面，缺乏系统性。同时很多研究都集中在理论方面，没有对我国政府会计改革提出切实可行的实施建议或方案。
三、本人的研究计划
(一)研究目标
我国目前执行的预算会计制度体系未从根本上突破传统的、高度集中的计划经济体制下建立的基本模式，在强调对预算执行情况反映监督的同时，也阻碍了政府会计的发展及发挥。随着中国市场化进程加速、政府职能进一步转变和财政管理体制改革的深入，现行预算会计已经越来越不适应环境变化，出现诸多问题，由此，本文的研究目的也就十分清楚了：对现行预算会计制度进行分析，指出存在问题，借鉴国际经验，对我国政府会计改革目标、改革方向、改革模式等进行探讨，为构建符合中国国情，反映和监督政府经济活动全貌的政府会计体系出谋划策。
(二)研究内容
本文试图从政府会计理论出发，立足中国国情，在深入分析我国政府会计存在的问题，充分借鉴西方发达国家政府会计改革成功经验的基础上对我国政府会计改革原则、改革目标、主体定位、体系构建、核算基础及财务报告等方面进行深入分析，提出相关建议，全面构筑我国的政府会计体系。
(三)拟突破的难题
我国政府会计改革研究，需要借鉴国外相关经验，并结合我国社会主义政治体制和经济体制特点进行理论推断，这种推断固然有其合理性，但由于缺少实地调查，因而与实践会有一定的差异。此外，虽然我国行政管理和财政体制的改革目标己经明确，但许多具体方案仍在发展和形成之中，整个行政管理和财政体制正处在一个不断变革的过程中，这又会使本文的论证增加了不确定性。针对这两个问题，笔者认为只有对政府会计相关概念有正确认识和理解，对我国政府会计的缺陷和需求有深入的把握，站在较高层次上对相关资料进行舍取，对国外成果分析吸收，对我国财政体制改革大势方向进行判断，才能克服上述困难。为此我使自己站得高，看得远，需要不断丰富理论知识，与资深的总预算会计、行政事业会计等进行探讨，向学术专家请教等。总的来说政府会计改革是一项系统工程，涉及方方面面，对这方面进行研究对我的学术视野、知识积累、科学分析、研究素质等都提出了很大的挑战。
(四)本人计划的创新点
本文主要采用规范研究、实证研究和对比研究的研究方法。创新之处在于在新的财政改革和公共财政环境下，对政府会计进行了重新认识。通过分析我国预算会计体系现状、缺陷;当代西方国家政府会计改革背景、历程等基础上，提出必须对中国预算会计进行改革的观点。通过总结经验、理性判断，对我国政府会计改革的原则、目标、模式等提出建议，试图构建与国际接规又有中国特色的政府会计体系。
(五)写作计划
第一阶段：20XX年12月1日至10日，收集资料，进一步学习政府会计改革相关理论，并于12月中下旬提交开题报告。
第二阶段：20XX年1月1日至2月29日，利用收集的资料，对我国政府会计改革现状以及国际发展情况进行研究，通过讨论、阅读等方法找出存在的问题提出对策，并提交初稿。
第三阶段：20XX年3月1日至3月31日，对研究成果进行归纳整理，撰写毕业论文初稿，提交课题报告。
第四阶段：20XX年4月1日至4月30日，论文初稿提交导师和修改论文。在此期间，边阅读收集和学习资料，边修改论文第二稿、第三稿甚至第四稿。
第五阶段：20XX年6月1日—10日，论文定稿，准备参加答辩。
四、论文框架
第一章 前言
第一节 研究背景及意义
第二节 国内外研究现状
第二章 政府会计相关理论
第一节 政府会计的概念
第二节 政府会计主体
……
第三章 我国政府会计现状及存在问题
第一节 我国政府会计现状
第二节 我国政府会计存在问题
……
第四章 西方国家政府会计改革经验借鉴
……
第五章 我国政府会计改革的思路及建议
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